La sección 27.1 define que “una perdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable” y determina la sección 27.11 que el importe recuperable “es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso”. El deterioro como tal es la evidencia de que el valor en libros de la empresa, no tiene la capacidad de recuperar ni por venta, ni por explotación el valor activado, y por lo tanto, está sobreestimado. El menor valor de libros es una perdida, un gasto por la incapacidad de recuperación financiera de ese valor, dejar esa sobrevaloración del activo no sirve para solvencia, o sea, sostenerlo contamina la idea de existencia real de la medición del activo, para servir en proporcionar ingresos o pagar pasivos.
El deterioro permite cumplir la característica cualitativa de la información de los estados financieros de la sección 2.9 de prudencia “…los activos o los ingresos no se expresen en exceso…” igualmente la sección 2.29 diría que el mayor valor de libros sobre el valor recuperable, no tiene la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros, determinando que no hay evidencia de compensación por uso, ni por venta.
Para calcular el deterioro es necesario el dato de importe recuperable, y por lo tanto, los dos datos con que se forma este cálculo, que es el mayor del valor razonable menos los costos de venta y el valor de uso. La norma posibilita bajo la característica cualitativa de Equilibrio entre costo y beneficio de la sección 2.13 que no se realice cálculos innecesarios, se pueden evitar costos, si se tiene claro que uno de los datos es superior al valor de libros, y que por lo tanto, no habría deterioro, independiente que el otro valor sea menor al valor en libros. La sección 27.12 lo expresa así “No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libro del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y, no sería necesario estimar el otro importe”.
Ejemplos:
| Casos | Activos Fijos | Valor en libros | Importe Recuperable | Gasto Deterioro | Valor en libros después de ajuste | |
| Valor razonable menos los costos de venta | Valor de uso | |||||
| Caso 1 | Computador | 2.000 | 900 | 1300 | 700 | 1.300 |
| Caso 2 | Escritorios | 200 | 0 | 150 | 50 | 150 |
| Caso 3 | Edificio | 300 | 90 | 0 | 210 | 90 |
| Caso 4 | Maquinaria 13 | 500 | 800 | 0 | 0 | 500 |
| Caso 5 | Equipo de oficina | 800 | 500 | 900 | 0 | 800 |
| Caso 6 | Vehículo | 1.000 | 0 | 1.200 | 0 | 1.000 |